米乐m6官网米乐m6官网米乐m6官网应提摊销额报废、短缺周转材料计划成本残料价值 已提摊销额报废、短缺周转材料计划成本该类在用周转材料账面已提摊销额/该类在用周 转材料账面计划成本 （2）对工程竣工或不再使用而退库的周转材料，应及时办理退库手续，并按新旧程度补提 摊销 退回周转材料应补提摊销额应提摊销额已提摊销额 应提摊销额＝退回周转材料计划成本（1退回时新旧程度的百分比） 已提摊销额退回周转材料计划成本该类在用周转材料账面已提摊销额

　　建筑施工与房地产企业概述 施工企业又称建筑企业，国际上通称承包商。而房地产企业主要从事房地产开发和经营 的企业，又称发包企业。一般来说，房地产企业取得项目的开发权之后，承包给建筑施工企 业。因此，施工企业为承包方，房地产企业为发包方。 建筑施工企业指专门从事建筑物与构筑物（建筑工程、市政公用工程、线路管道和设备安装 工程及装修工程）的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。 房地产企业的主要业务：1、土地的开发与经营。2、房屋的开发与经营。3、城市基础设施 和公共配套设施的开发。4、代建工程的开发。 施工企业、房地产企业及工业企业会计成本核算的区别： 1、工业企业主要设置会计科目：原材料、累计折旧、生产成本、制造费用、库存商品。 2、建筑施工企业主要设置会计科目：原材料、累计折旧、临时设施、工程施工、机械作业、 工程结算等。 合同成本（直接材料、直接人工、机械作业、其他直接费、间接费用） 3、房地产开发企业主要设置的会计科目：开发成本、开发间接费用、预提费用、开发产品、 出租开发产品等。 开发成本：房屋开发成本、土地开发成本、配套设施开发成本、代建工程开发成本等明细科 目。 （1）土地使用费 ；（2）土地征用及拆迁补偿费；（3）前期工程费 ；（4）基础设施费 （5）建筑安装工程费 ；（6）公共配套设施费 ；（7）开发间接费 开发产品：商品性土地、商品房、代建工程、配套设施、出租产品、周转房等明细科目。 施工企业存货内容： 1、库存材料指企业用以建筑安装工程施工而存放在仓库的各种材料，包括主要材料、结构 件、机械配件和其他材料等。 ① 主要材料指在施工生产耗用后，构成工程或产品实体的各种材料，如钢材、木材、水泥、 砖、瓦、灰、砂、石以及小五金等材料。 ② 结构件指经过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑物实体的各种金属的钢筋混凝土和木 质的结构物和构件，如钢窗、木门、预制件等。 ③ 机械配件指施工生产过程中使用的施工机械、生产设备、运输设备等替换、维修用的各 种零件和配件，如曲轴、活塞、轴承等。 ④ 其他材料指虽不能构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成或便于施工生产进行 的各种材料，如燃料、油料等。 2）周转材料指建筑施工企业在施工生产过程中能够多次使用，并基本保持原有的物质形态， 但价值逐渐转移的各种材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、 木模板、脚手架等。 3）在途物资指企业从外购进，货款已经支付，但尚在运输途中或虽已到达但尚未验收入库 的材料。 4）委托加工中的存货指企业委托外单位加工的各种材料物资。 5）在产品指建筑施工企业的附属工业生产和辅助生产部门正在加工尚未完工的产品；产成 品指建筑施工企业的附属工业生产和辅助生产部门已加工完成全部生产过程并验收入库的 产品。 6）在建工程指建筑施工单位为客户施工的在建工程项目。为客户施工的在建工程项目属于 建筑施工企业的在产品，有别于建筑施工企业自身建造固定资产而进行的在建工程。 房地产开发企业的存货 房地产开发企业的产成品存货：指企业各种已完工开发产品，包括土地（自用土地、商品性

　　/该类在用周转材料账面计划成本 对于转移到其他工程的周转材料，也应及时办理转移手续，并比照上述方法，确定转移 时的新旧程度，补提或冲回摊销额。 三、领用周转材料的核算 “周转材料”科目借方登记企业库存、在用周转材料的计划成本或实际成本，贷方登记周 转材料的摊销额以及因盘亏、报废、毁损、短缺等原因减少的周转材料价值。本科目期末借 方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。 采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、 “工程施工”等科目，贷记本科目。 采用其他摊销方法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料—在用周转材料”，贷记“周 转材料—在库周转材料”；

　　定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算规定的周转材料消耗定额，计算本期的 摊销额。这种方法一般适用于各种模板等周转材料。其计算公式如下： 周转材料本期摊销额本期完成的实物工程量单位工程量周转材料消耗定额 【例 7】某建筑施工企业本期完成混凝土矩形柱 50 m³ ，预算定额为每立方米消耗木模板 15 元，则本期的摊销额 5．五五摊销法 指领用时摊销 50%，报废时再摊销 50%（扣除回收的残料），适用价值较大，使用期限较长 的低值易耗品。

　　在实际工作中，不论采用哪一种摊销方法，平时计算的摊销额都不可能与实际损耗价值完 全一致。

　　为了使周转材料的摊销额与实际损耗价值相接近，企业必须在工程竣工或年终时，对在用 周转材料进行盘点清理，根据实际损耗情况确定应提摊销额，并调整已提摊销额，以保证工 程成本、产品成本和有关费用的正确性。 对周转材料进行盘点清理，根据实际损耗情况确定应提摊销额，并调整已提摊销额主要有以 下几种情况： （1）企业清查盘点中发现短缺、报废周转材料，应及时办理报废手续，并办理补提摊销。 报废、短缺周转材料应补提摊销额应提摊销额已提摊销额

　　土地）、商品房、配套设施和代建工程以及采取分期收款方式售出的开发产品、出租开发产 品和周转房等。 建筑施工企业与工业企业及商业流通企业存货核算的主要区别有两点： １、增值税的业务处理不同

　　例 1（P44）：苏州建筑公司向上海钢铁厂采购钢筋 25 吨。6 月 11 日收到增值税专用发票， 列明金额 99 500 元，增值税额 16 915 元。运费和装卸费发票金额合计 1085 元（其中，运 费 700 元，装卸费 385 元），款未付。6 月 12 日，钢筋验收入库。该建筑公司采用实际成本 核算。 例２：假如采购单位为某工业生产企业，其他材料如例１. 2、发出材料时归集的对象不同 例 3（P49）：卢浦建筑公司 6 月份发出材料汇总表如下：（实际成本法） 例 4：某生产企业 6 月份发出材料汇总表如下：（实际成本法）

　　周转材料的摊销方法一般有以下几种，企业可根据自身的具体情况选择使用。 1．一次摊销法 一次摊销法是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本或有关费用。这种方法 一般适用于易腐、易糟或价值较低、使用期限较短的周转材料，如安全网等。 2．分期摊销法 分期摊销法是根据周转材料预计的使用期限，确定每期摊销数额。这种方法适用于脚手架、 跳板、塔吊轻轨、枕木等周转材料。其计算公式如下：

　　房地产开发公司周转材料的核算 例 11：宏远房地产开发公司某项目部本月领用周转材料一批，实际成本为 3 000 元，采用五 五摊销法摊销其成本。 例 12：:2007 年 1 月 1 日，宏远开发公司某项目部本月领用周转材料一批。实际成本为 12 000 元，采用分期摊销法摊销其成本，预计该周转材料可使用 6 个月，预计残值率为 2%。6 月

　　模板指浇灌混凝土使用的木模、组合钢模以及配合模板使用的支撑材料、滑模材料、构件 等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型钢模板不包括在内。

　　脚手架指搭脚手架的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管脚手架及其附件等。 其他周转材料指除以上各类外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、 枕木等（不包括属于塔吊的钢轨）。 二、周转材料的摊销方法 由于周转材料在生产过程中能够多次周转使用，价值随同其损耗程度，逐渐转移、摊销 计入工程成本或有关费用Fra Baidu bibliotek实际工作中，周转材料的摊销方法应视周转材料价值的多少、耐 磨程度、使用期限长短等具体因素确定。

　　周转材料指建筑施工企业在施工生产过程中多次周转使用并基本保持原有物质形态而价 值逐渐转移的各种材料，包括包装物、低值易耗品以及企业（建造承包商）的钢模板、木模 板、挡板、脚手架、其他周转材料等。 包装物是指企业在生产经营活动中为了包装本企业的产品或商品而储备的各种包装容器，如 桶、箱、瓶、坛、袋等。 低值易耗品是指使用年限在一年以下或单位价值低于固定资产标准的物品，如一般工具、管 理用具、劳动保护产品等。

　　摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等 科目，贷记本科目。

　　周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分 摊的成本差异 【例 8】甲工程本月领用一次摊销的安全网一批，计划成本 50 000 元，材料成本差异率为 1%。 【例 9】某项工程本月领用分期摊销的木板一批，原价 20 000 元，采用分期摊销法，预计残 值占原价的 5%，预计使用 10 个月。 四、报废、退库周转材料的核算

　　末，周转材料按期报废，残料价值 200 元，已验收入库，回收残值、注销周转材料。 练习 1： 某施工企业发生下列有关周转材料的经济业务： 1）该企业于 2011 年 9 月 8 日为甲工程领用一次摊销的安全网一批，计划成本 2 800 元，材 料成本差异为-2%。 2）该企业于 2011 年 9 月 12 日为乙工程领用全新脚手架 10m³，计划成本为 6 000 元，采用 分期摊销法，预计残值占计划成本的 10%，预计使用 10 个月。 3）使用 5 个月后，2012 年 2 月 16 日，乙工程将领用的脚手架 3m³退回仓库，其计划成本 1 800 元，退回是根据成色为 50%，在用脚手架账面已提摊销额 2 700 元。

　　【例 5】某建筑施工企业本期使用的脚手架的原价为 10 000 元，预计使用 10 个月，报废时 预计残值为原价的 5%，则每月的摊销额为： 3．分次摊销法

　　分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数，确定每次应摊销的数额。这种方法适用于预 制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。其计算公式如下： 周转材料每次摊销额=周转材料原价×（1－预计残值率） /预计使用次数 本期摊销额本期使用次数每次摊销额 【例 6】某建筑施工企业本期使用的定型模板的原价为 3 000 元，预计使用 10 次，报废时预 计残值为原价的 5%，本期使用 6 次，则本期的摊销额 4．定额摊销法

　　要求：根据上述资料编制会计分录。 练习 2： 某施工企业发生下列有关低值易耗品的经济业务： 1）企业购入低值易耗品一批，买价和运杂费共计 60 000 元米乐m6官网，以银行存款支付，，该批低值 易耗品现已验收入库，其计划成本为 70 000 元。 2）企业管理部门本月领用一次摊销的劳保用品一批，其计划成本为 10 000 元，应负担的材 料成本差异为 2%。 3）企业所属施工部门本月领用施工生产用的工具、器具一批，其计划成本为 8 000 元，应 负担的材料成本差异为 2%，按五五摊销法摊销，使用一段时间后，该批工具、器具全部报 废，收回的残料价值为 200 元，已验收入库。 4）企业管理部门领用管理用具一批，其计划成本为 20 000 元，应负担的材料成本差异为 3%， 按 10 个月摊销，使用到第九个月时该批管理用具全部报废，收回残料价值 500 元，已验收 入库。

　　采用一次摊销法的米乐m6官网，周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料” 等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。 采用其他摊销方法的，周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销 售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料—周转材料摊销”，同时，应按报废周转材 料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工 程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。 【例 10】甲工程本月领用全新脚手架 10m³，计划成本 10 000 元，采用分期摊销法，预计 残值占计划成本的 10%，预计使用 10 个月。使用 5 个月后，甲工程领用的脚手架 2m³退回 仓库，其计划成本为 2 000 元，退回时估计成色为 50%。在用脚手架账面已提摊销额 4 500 元。